|
Υποβολή ανακεφαλαιωτικών πινάκων για πράξεις (ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών και λήψεις υπηρεσιών) που πραγματοποιούνται 1-1-2010
Σύμφωνα με την υπ’ αριθμ. 1091531/7453/1653/Δ0014 εγκύκλιο της Γενικής Γραμματείας Φορολογικών & Τελωνειακών Θεμάτων στην υποχρέωση υποβολής ανακεφαλαιωτικών πινάκων για πράξεις που πραγματοποιούνται από 1-1-2010 και εφεξής περιλαμβάνονται και οι πράξεις ενδοκοινοτικών παροχών και λήψεων υπηρεσιών.
Στην ανωτέρω εγκύκλιο μεταξύ άλλων αναφέρεται:
Στους ανακεφαλαιωτικούς πίνακες καταχωρείται η συνολική αξία των ενδοκοινοτικών παροχών και λήψεων υπηρεσιών εφόσον: ι) ο τόπος φορολογίας είναι το κράτος μέλος του λήπτη των υπηρεσιών και υπόχρεος για την καταβολή του φόρου είναι ο λήπτης των υπηρεσιών (πρόκειται για πράξη λήπτη), ιι) οι υπηρεσίες δεν απαλλάσσονται από το φόρο σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις στο κράτος μέλος του λήπτη των υπηρεσιών, δηλαδή δεν δηλώνονται οι πράξεις για τις οποίες δεν υπάρχει υποχρέωση καταβολής φόρου από το λήπτη.
Όπως και στην περίπτωση της ενδοκοινοτικής παράδοσης ή απόκτησης αγαθών, για την πραγματοποίηση της ενδοκοινοτικής παροχής ή λήψης υπηρεσιών είναι αναγκαίο τόσο αυτός που παρέχει τις υπηρεσίες όσο και ο λήπτης των υπηρεσιών να διαθέτουν αριθμό φορολογικού μητρώου Φ.Π.Α., σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις. Στο πλαίσιο αυτό επισημαίνεται ότι τα υπόχρεα σε υποβολή ανακεφαλαιωτικών πινάκων πρόσωπα έχουν υποχρέωση να επαληθεύουν τον ΑΦΜ/ΦΠΑ του αντισυμβαλλόμενου πριν από κάθε συναλλαγή που πραγματοποιούν σύμφωνα με τα ισχύοντα για τις ενδοκοινοτικές συναλλαγές. Η επαλήθευση γίνεται από το Δ’ Τμήμα της Δ/νσης Φ.Π.Α. (Διοικητικής Συνεργασίας & Ανταλλαγής Πληροφοριών) ή την ηλεκτρονική υπηρεσία που διατίθεται για το σκοπό αυτό.
Οι ανακεφαλαιωτικοί πίνακες υποβάλλονται για κάθε ημερολογιακό μήνα και μέχρι την 26η ημέρα του επόμενου μήνα ανεξαρτήτως του τρόπου υποβολής τους (σε έντυπη μορφή στη Δ.Ο.Υ. ή με ηλεκτρονικό τρόπο μέσω του ειδικού δικτύου TAXISnet). Η υποβολή των αρχικών και εμπρόθεσμων ανακεφαλαιωτικών πινάκων πραγματοποιείται αποκλειστικά και μόνο με ηλεκτρονικό τρόπο επικοινωνίας μέσω του ειδικού δικτύου (TAXISnet), πλην εξαιρέσεων, σύμφωνα με τα ισχύοντα για τις ενδοκοινοτικές συναλλαγές και την ΑΥΟΟ ΠΟΛ 1127/25.9.2009.
Με την ΑΥΟΟ ΠΟΛ 1127/25.9.2009 ορίστηκε ο τύπος των νέων εντύπων ανακεφαλαιωτικών πινάκων και πιο συγκεκριμένα του ανακεφαλαιωτικού πίνακα ενδοκοινοτικών παραδόσεων αγαθών και παρεχόμενων υπηρεσιών (έντυπο 047 - Φ.Π.Α., έκδοση 2009, Φ4/TAXIS) και του ανακεφαλαιωτικού πίνακα ενδοκοινοτικών αποκτήσεων αγαθών και λήψεων υπηρεσιών (έντυπο 052-Φ.Π.Α., έκδοση 2009, Φ5/TAXIS) καθώς και το περιεχόμενο, ο τρόπος και χρόνος υποβολής τους.
Επισημαίνουμε ότι από 1/1/2010 οι Εμπορικοί Αντιπρόσωποι έχουν υποχρέωση υποβολής ανακεφαλαιωτικών πινάκων για τις ενδοκοινοτικές πράξεις παροχής υπηρεσιών που πραγματοποιούν.
Η ΠΟΛ 1127/25.9.2009 βρίσκεται εδώ
τα έντυπα Φ4 & Φ5 εδώ.
Η αποζημίωση Εμπορικού Αντιπροσώπου φορολογείται με τις βασικές διατάξεις
Δελτίο Πληροφοριών Απρίλιος-Ιούνιος 2008
Η αποζημίωση Εμπορικού Αντιπροσώπου δεν υπόκειται σε ΦΠΑ
Δελτίο Πληροφοριών Ιανουάριος-Μάρτιος 2008
Τιμολόγιο Εμπορικού Αντιπροσώπου Οίκου εξωτερικού
Ο Σύνδεσμος Εμπορικών Αντιπροσώπων Αθηνών ενημερώνει τα μέλη του ότι:
Το Υπουργείο Οικονομίας και Οικονομικών εξέδωσε την υπ΄ αριθμ. 1016853/103/0015/ΠΟΛ.1024/15-2-2007 διευκρινιστική εγκύκλιο με την οποία παρέχονται οδηγίες για την εφαρμογή των διατάξεων του ν. 3522/2006 (ΦΕΚ 276/22-12-06) που αφορούν τον Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων.
Στην ανωτέρω εγκύκλιο αναφέρονται τα εξής για το τιμολόγιο που εκδίδει ο Εμπορικός Αντιπρόσωπος Οίκου Εξωτερικού:
«Παράγραφος 29.9. Τιμολόγιο αντιπροσώπου Οίκου εξωτερικού (έναρξη ισχύος από 22-12-2006).
Με τις διατάξεις της παραγράφου αυτής αντικαθίσταται η παράγραφος 12 του άρθρου 12, με την οποία ορίζεται το περιεχόμενο του τιμολογίου που εκδίδει ο αντιπρόσωπος οίκου εξωτερικού και αναδιατυπώνονται οι διατάξεις αυτής προκειμένου να προκύπτουν με σαφήνεια τα στοιχεία που αναγράφονται στο τιμολόγιο και κυρίως ο αντισυμβαλλόμενος, λόγω ασάφειας της προϊσχύουσας διάταξης, που είχε σαν αποτέλεσμα τη λανθασμένη έκδοση των τιμολογίων αυτών από τους αντιπροσώπους και τον καταλογισμό παραβάσεων σε βάρος τους.
Έτσι, προκύπτει πλέον σαφώς ότι στις περιπτώσεις που ο αντιπρόσωπος εισπράττει προμήθεια από οίκο εξωτερικού, στο εκδιδόμενο τιμολόγιο αναγράφει ως αντισυμβαλλόμενο - πελάτη τον οίκο του εξωτερικού και όχι την τράπεζα που διαμεσολαβεί για την καταβολή της προμήθειας ή πιστώνει το λογαριασμό του, τα στοιχεία της οποίας επίσης αναγράφονται σε άλλο χώρο επί του τιμολογίου».
Επίσης σύμφωνα με οδηγίες που εδόθησαν από το Υπουργείο Οικονομίας και Οικονομικών είναι δυνατή η χρησιμοποίηση από τους αντιπροσώπους των ήδη θεωρημένων (πριν τον ν. 3522/2006) Τιμολογίων Παροχής Υπηρεσιών και μετά την 22/12/2006 με την προϋπόθεση ότι κατά την εκδοσή τους τα στοιχεία του οίκου του εξωτερικού (πελάτη) αναγράφονται ορθά και στον προσήκοντα χώρο.
Εφόσον στα ήδη υπάρχοντα Τ.Π.Υ. προβλέπεται η αναγραφή των στοιχείων του οίκου του εξωτερικού και σε κάποιο άλλο χώρο του τιμολογίου, οι ενδείξεις αυτές θα παραμένουν κενές.
Επίσης δεν απαγορεύεται η ευκρινής διαγράμμιση επί του τιμολογίου κάποιας λανθασμένης ένδειξης και η αναγραφή της ορθής. Εάν λοιπόν στο χώρο που πρέπει να αναγραφούν τα στοιχεία του πελάτη είναι προεκτυπωμένη η ένδειξη «εισαγωγέας», αυτή μπορεί να διαγραμμιστεί ευκρινώς και να αναγραφεί μία από τις ενδείξεις, «πελάτης» ή «οίκος εξωτερικού» ή «αντισυμβαλλόμενος».
Επί πλέον υπενθυμίζεται στα μέλη μας ότι στα εκδιδόμενα τιμολόγια προμηθείας Εμπορικού Αντιπροσώπου θα πρέπει να αναγράφεται στο κάτω μέρος του τιμολογίου η ένδειξη:
“Ο Φ.Π.Α. οφείλεται στον τόπο εγκατάστασης του λήπτη” Ν. 2859/2000 άρθρο 14 παρ. 5 (Κώδικας ΦΠΑ)”
Διευκρινήσεις σχετικά με το νέο σύστημα εμφανίσεως και εισπράξεως της προμήθειας του Εμπορικού Αντιπροσώπου
Με την Κοινοτική Οδηγία 653/86, προς την οποία έχει προσαρμοσθεί και η Ελληνική Νομοθεσία "Περί Εμπορικών Αντιπροσώπων" έχουν επέλθει ορισμένες μεταβολές εις ό,τι αφορά την εμφάνιση και την καταβολή της προμήθειας του Εμπορικού Αντιπροσώπου.
Οι σχετικές προς τούτο διατάξεις αναφέρονται στο άρθρο 12 παρ.1 της ανωτέρω Κοινοτικής Οδηγίας και στο άρθρο 7 παρ. 3 του Π.Δ. 219/91 (ΦΕΚ 81/A/30-5-91).
Θα πρέπει να σημειώσουμε ότι στο παλαιό σύστημα εμφανίσεως και καταβολής της προμήθειας ουδεμία μεταβολή έχει επέλθει. Η προμήθεια δηλαδή αναγράφεται επί του τιμολογίου του ξένου Οίκου, αφαιρείται από την αξία του εμπορεύματος και καταβάλλεται στον Εμπορικό Αντιπρόσωπο από τη μεσολαβούσα Τράπεζα. Ο Εμπορικός Αντιπρόσωπος στην περίπτωση αυτή εκδίδει το καθιερωμένο τιμολόγιο, η δε Τράπεζα παρακρατεί την προκαταβολή φόρου 15%, την οποία αποδίδει στην αρμόδια Δ.Ο.Υ., στο τέλος δε του έτους χορηγεί στον Εμπορικό Αντιπρόσωπο βεβαίωση για τον παρακρατηθέντα φόρο.
Με τις νέες διατάξεις τόσο της Κοινοτικής Οδηγίας, όσο και του Π.Δ. 219/91 "Περί Εμπορικών Αντιπροσώπων" καθορίζεται ότι ο Οίκος του εξωτερικού διαβιβάζει στον Εμπορικό Αντιπρόσωπο κατάσταση των οφειλομένων προμηθειών, το αργότερο την τελευταία ημέρα του μηνός που ακολουθεί το τρίμηνο κατά το οποίο γεννήθηκαν οι σχετικές αξιώσεις και καταβάλλει το αντίστοιχο ποσόν.
Η καταβολή του ποσού αυτού μπορεί να γίνει με τους εξής τρόπους:
1) Ο ξένος Οίκος να εμβάσει το ποσόν αυτό σε μία Τράπεζα στην Ελλάδα από την οποία ο Εμπορικός Αντιπρόσωπος μπορεί να το εισπράξει, είτε να δώσει εντολή στην Τράπεζα να το καταθέσει σε λογαριασμό συναλλάγματος, τον οποίο τηρεί στην ίδια ή σε άλλη Τράπεζα.
Με την υπ΄ αριθ. 1145747/1941/A0012/5.10.1994 διαταγή του Υπουργείου Οικονομικών καθορίζεται ότι οι Τράπεζες κατά την εξόφληση εμβάσματος ή επιταγής σε Αντιπροσώπους, για προμήθεια από αλλοδαπούς Οίκους απευθείας στο όνομα του Αντιπροσώπου, είτε για έκτακτη προμήθεια, είτε για απευθείας προμήθεια ανά τρίμηνο λόγω μη αφαιρέσεως αυτής από την αξία του τιμολογίου, πρέπει να παρακρατούν φόρο με συντελεστή 15%. Προκειμένου να διενεργηθεί αυτή η παρακράτηση από τις Τράπεζες οι Αντιπρόσωποι οφείλουν να υποβάλλουν σχετική δήλωση σ΄ αυτές, με την οποία να τους γνωρίζουν ότι το ποσόν του εμβάσματος αποτελεί ή όχι προμήθεια.
Ο Εμπορικός Αντιπρόσωπος υποχρεούται να εκδώσει το σχετικό τιμολόγιο με την ισοτιμία συναλλάγματος κατά την ημέρα της εισπράξεως, αντίγραφο δε αυτού να στείλει και στον ξένο Οίκο.
2) Ο Εμπορικός Αντιπρόσωπος να δώσει εντολή στον ξένο Οίκο να καταθέσει το σχετικό ποσό των προμηθειών του σε λογαριασμό συναλλάγματος, τον οποίο τηρεί στο εξωτερικό.
Στην περίπτωση αυτή ο Εμπορικός Αντιπρόσωπος υποχρεούται εντός 15 ημερών από την ημερομηνία αυτή να καταθέσει στη Δ.Ο.Υ., στην οποία υπάγεται, τη σχετική προκαταβολή φόρου 15%. (Απόφαση Υπουργείου Οικονομικών υπ΄ αριθ. 1021278/371/A0012/13-5-97).
Εννοείται ότι και στη περίπτωση αυτή ο Εμπορικός Αντιπρόσωπος οφείλει να εκδώσει το σχετικό τιμολόγιο προμηθειών.
Διευκρινίζεται ότι, παρά το γεγονός ότι η προμήθεια του Εμπορικού Αντιπροσώπου δεν υπάγεται σε ΦΠΑ, εντούτοις οι Εμπορικοί Αντιπρόσωποι όπως και όλοι οι επαγγελματίες υποχρεούνται σύμφωνα με την υπ' αριθ. 1120916/ΠΟΛ.1155/22-12-2005 εγκύκλιο του Υπουργείου Οικονομίας και Οικονομικών να υποβάλλουν περιοδικές δηλώσεις ΦΠΑ ακόμα και εάν είναι μηδενικές ή πιστωτικές για πράξεις που διενεργούνται από 1ης Ιανουαρίου 2006.
Προκαταβολή φόρου 15% κατά την είσπραξη της προμήθειας
Σύμφωνα με τις διατάξεις της περιπτ. γ΄ της παραγρ. 1 του άρθρου 55 του Ν.2238/94 στα εισοδήματα Αντιπροσώπων, Πρακτόρων, Μεσιτών κλπ. οι οποίοι αποκτούν αμοιβές ή προμήθειες που καταβάλλονται σ΄ αυτούς για τη σύναψη σύμβασης προμήθειας από αλλοδαπά εργοστάσια ή αλλοδαπούς Οίκους οποιασδήποτε φύσης υλικού, ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή 15% που υπολογίζεται στο ποσό της αμοιβής ή της προμήθειάς τους.
Θα πρέπει να σημειωθεί ότι η αύξηση προκαταβολής φόρου από 15% σε 20% σύμφωνα με το Νόμο 2579/98 (άρθρο 3 παρ.14) δεν αφορά την προμήθεια του Εμπορικού Αντιπροσώπου.
Και τούτο διότι η αύξηση αυτή έχει επέλθει για τις περιπτώσεις δ΄, ε΄, ζ΄ και η΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 55 του Νόμου 2238/94, ενώ η παρακράτηση φόρου 15% επί των προμηθειών των Εμπορικών Αντιπροσώπων, όπως αναφέρουμε παραπάνω καθορίζεται στην περίπτωση γ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 55 του ιδίου Νόμου.
Φορολογική μεταχείριση προμηθειών που εισπράττονται τον Ιανουάριο η Φεβρουάριο αλλά αφορούν την προηγούμενη χρήση
Σύμφωνα με την υπ΄ αριθ. 1036510/658/Α.0012/17-5-90 απόφαση του υπουργείου Οικονομικών :
"Το εισόδημα των Εμπορικών Αντιπροσώπων που προέρχεται από αμοιβές ή προμήθειες για τη σύναψη σύμβασης προμήθειας από αλλοδαπά εργοστάσια ή αλλοδαπούς Οίκους οποιασδήποτε φύσης υλικού, είναι εισόδημα της χρήσης μέσα στην οποία γεννήθηκε η αξίωση είσπραξης αυτού και εντός της οποίας έχει πιστωθεί και έχει καταστεί απαιτητό.
Συνεπώς για την ορθή εφαρμογή της νομοθετημένης αυτής αρχής, όταν οι Εμπορικοί Αντιπρόσωποι εισπράττουν τον Ιανουάριο και το Φεβρουάριο προμήθειες της προηγουμένης χρήσης, επειδή η σχετική για την πίστωσή τους ειδοποίηση της Τράπεζας περιέρχεται καθυστερημένα σ΄ αυτούς μετά την 31η Δεκεμβρίου, πρέπει να εκδίδουν το σχετικό τιμολόγιο με ημερομηνία 31 Δεκεμβρίου. Για το σκοπό αυτό και για να μη παραβιάζονται οι διατάξεις του άρθρου 29 Κ.Φ.Σ. (χρονολογική σειρά έκδοσης των τιμολογίων) είναι δυνατή η θεώρηση και χρησιμοποίηση ιδιαίτερης σειράς τιμολογίων από κάθε Εμπορικό Αντιπρόσωπο για την αντιμετώπιση των περιπτώσεων είσπραξης προμήθειας της προηγούμενης χρήσης στους πρώτους μήνες της νέας χρήσης."
Κατάργηση συγκεντρωτικών καταστάσεων για τις προμήθειες
Με την υπ΄ αριθ. 1076242/524/0015/30-6-94 απόφαση του Υπουργείου Οικονομικών καταργήθηκε η υποχρέωση υποβολής συγκεντρωτικών καταστάσεων για τις προμήθειες που εισπράττουν οι Εμπορικοί Αντιπρόσωποι από αλλοδαπούς Οίκους.
Υποχρεούνται όμως οι Εμπορικοί Αντιπρόσωποι να υποβάλλουν συγκεντρωτικές καταστάσεις για τις αγορές που πραγματοποιούν όταν η αξία ενός εκάστου των τιμολογίων υπερβαίνει τα 300 €.
Κατάργηση της υπευθύνου δηλώσεως περί μεσολαβήσεως ή μη Αντιπροσώπου
Με την υπ΄ αριθ. 454/12-5-95 Εγκύκλιο της Τραπέζης της Ελλάδος καταργήθηκε η υποχρέωση καταθέσεως υπευθύνου δηλώσεως περί μεσολαβήσεως ή μη Αντιπροσώπου.
Σύνδεσμος Εμπορικών Αντιπροσώπων & Διανομέων Αθηνών aaca@otenet.gr
|
